jmsjjyl@com PPP（Public-Private Partnership）模式是社会资本与政府在基础设施和公共服务领域通过特许经营、服务购买、股权合作等方式建立的利润分享模式，以提高提供公共服务的能力。提高商品和服务的供给效率，建立共担风险的长期合作。 PPP项目周期长、交易结构复杂，涉及增值税、企业所得税、土地增值税、契税、农业占用税、印花税、房产税、城镇土地等多种税种。使用税金。本文以增值税和企业所得税为重点，阐述了PPP项目中各类业务事项的税务处理、同一涉税事项不同税种处理的差异、以及不同业务事项的税务处理差异。一些业务。涉税业务。里昂咨询拥有相关知识，例如：
1、PPP、BOT、BT、TOT、TBT、ABO、EOD、EPC、TOD项目模式尽在一文。
2、干货资讯|PPP、BT项目的运营模式及财税政策
3、图文详解：PPP、BOT、BT、TOT、TBT的流程、特点、模式
1、PPP项目增值税、企业税税务处理分析
PPP项目推广模式根据项目性质和特点，主要包括用户付费、用户付费与政府补贴相结合、政府服务付费等。无论采用何种模式、缴纳方式，均应根据纳税人的实际纳税行为适用相应的增值税、企业税等税收政策。根据项目实际运营情况，PPP项目符合条件的可享受增值税即征即退、企业所得税“三免三减半”、免征增值税等优惠政策。享受政府补贴收入，并免征下列税收：在一些特殊地区设立的公司，符合一定条件的，可以享受西部大开发企业税收优惠。
1.增值税
由于PPP项目实际业务结构和事项的差异，同一PPP项目内往往存在多个增值税纳税项目。例如，政府部分的项目付款属于建设服务，建设期间的利率和可用服务费（投资收益）属于金融服务，项目公司提供的道路通达服务属于房地产租赁服务。航空地面作业属于后勤保障作业等。社会资本方对项目建设、运营过程中取得的政府缴费资金或用户缴费部分，应当根据实际纳税活动适用相应税目和增值税政策，并按规定期限增值。必须缴税。将会产生纳税义务。
【例1】A公司投资、建设、经营多条高速公路。 2023年1月，A公司将与当地政府签订PPP业务合同，作为社会资本方负责当地高速公路的投资、建设和维护。项目工期为两年。经营期限为28年。 A公司有权在运营期间向过往车辆收取高速公路通行费，政府对未来的车辆通行费或过往交通不提供任何保证。运营期结束后，A公司将PPP项目资产无偿移交给政府。 A公司年施工服务成本为5000万元，假设合理毛利率为10%，则2025年按实际车流量收取的通行费为1600万元，运营服务成本为100万元。变成。
该权利并非无条件通行费，因为A公司向政府提供高速公路建设服务，有权根据车辆的类型、数量和行驶距离收取通行费。现金权必须使用无形资产模型进行会计处理。项目建设期间，每年将5500万元（5000（1+10%））建设服务收入确认为“合同资产”，并按年支付原材料、建筑费等建设成本。同一时间。当PPP项目资产达到预定可使用状态时，两年建设期确认的“合同资产”1.1亿元（5,5002）转入“合同履约费用”。 2025年，项目进入运营期时，A公司已确认运营服务收入1600万元，运营费用100万元。同时，PPP项目形成的无形资产按年摊销。 28年经营期间，借记折旧额392.86万元（1100028），贷记“主营业务费用”“无形固定资产累计摊销——”。
在PPP项目资产建设期间，项目公司负责PPP项目的投资和建设，从政府获得的资金收入实际上为政府提供建设服务。增值税必须作为“建筑服务”计算和缴纳。纳税义务时间按照PPP项目合同约定的缴款日期确定。 PPP仍然是一个完整的项目融资概念，按照实际利率法确认为融资要素的政府拨付资金数额必须按照“金融服务”计算，并按6%的税率缴纳增值税。税项。在项目运营阶段，不同的PPP项目涉及不同类型的用户付费。
例如，例1中，项目公司负责高速公路的维护和管理，并获得通行费收入。项目公司提供道路通行服务的，须按税种“房地产租赁服务”计算缴纳增值税，税率为9%。 A公司2025年销售劳务收入1600万元，确认增值税销售收入1467.89万元[1600(1+9%)]，生产税132.11万元(1467.899%)。
此外，如果高速公路在2016年4月30日之前建成通车，纳税人将按照第《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》号规定（国家税务总局公告2016年第16号）的规定，对所产生的通行费收入实行简易计税。可以选择申请。经营期间，按5%的税率计算应纳税额。又如，水生产、污水处理等城市基础设施建设的PPP项目，可以按照现行增值税政策，采用简易计税方式，其中机场、国内项目可享受优惠。减税和免税。导航飞机提供的航空地面服务，按照“物流辅助服务”税目，按6% 的税率缴纳增值税。也就是说，PPP项目中的社会资本方根据增值税应税行为的具体项目，适用相应的政策，这与一般企业生产经营所适用的增值税政策有本质的不同。
2. 企业税
社会资本主体因项目建设、运营取得的收入应当按照规定计入总收入，即按照社会资本主体从项目建设、运营中取得的收入范围和计算方法计算。提供公共服务。所得税收入根据PPP项目协议确认。社会资本利害关系人在项目运营期间能够获得其他收入的，或者社会资本利害关系人不参与项目运营或者没有通过项目运营获得收入，但社会资本利害关系人通过项目承包的情况规定期间取得的所得，社会资本方应当按照公平所得的原则，根据现行企业所得税政策规定的所得种类和纳税期限确定其数额。收入和纳税期限。社会基础设施当事人根据项目合同承担的人员费用、燃料费用、电费、维修费用、财务费用、管理费用以及相关税费等费用，可以在企业税前扣除。在计算应纳税所得额时扣除。
在PPP项目资产建设过程中，项目公司负责PPP项目的投资和建设，收入的实现确认为建设服务对价的一部分。纳税年度内完成的进度或完成的工作量。
例如，例1中，A公司2023年确认建筑劳务收入5045.87万元（5500（1+9%）），并在缴纳的建筑税5000万元中计入可抵扣增值税进项税额。创建一个项目并将其视为建筑服务的成本。
在实际运营阶段，社会资本方将项目管理业务提供的金融服务和各类现代服务纳入企业税收总额，不含增值税，并按规定确认相关事项。费用、开支和其他扣除。
例如，例1中，A公司2025年赚取的公路通行费收入为1600万元，应同时确认企业税收入1467.89万元[1600(1+9%)]。营业支出100万元扣除增值税进项税额后确认为营业服务费用，纳入企业所得税扣除项目。
2、不同税种对同一涉税事项处理差异的分析
PPP项目中的部分业务事项同时涉及多种税种，如增值税、企业所得税等，实践中同一业务不同税种之间适用税收政策的原则是需要注意你的决定。案件。例如，政府补贴是PPP项目的常见收入组成部分，补贴有多种形式和来源。从增值税和企业税的角度来看，政府补助是否应纳税、享受税收优惠有不同的政策要求。
1.增值税
根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》号文（国家税务总局公告2019年第45号，以下简称45号公告）第七条规定，自2020年1月1日起，纳税人取得的财政补贴收入实行税前扣除。规定本人取得的财政补贴收入不得与本人取得的财政补贴收入相比较。销售货物、劳务或者服务直接涉及无形资产、不动产收入或者数量的，必须按照规定计算缴纳增值税。纳税人在其他情形下取得的补贴收入不属于增值税应税收入，不征收增值税。也就是说，增值税是否作为应税收入，取决于政府补贴是否与其营业收入或营业额直接相关。
2. 企业税
《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》号（财税[2011]70号，以下简称70号文）规定，自2011年1月1日起，企业的全部收入必须由政府财政部门等部门办理。县级以上财政资金同时满足下列三个条件的，视为免税收入，在计算应纳税所得额时从总收入中扣除：其次，财政部门或者其他分配资金的政府部门对资金管理有特殊的方法或者要求。三是企业资金和支出分开核算。
PPP项目取得的政府补助不同时满足上述条件的，应当按照规定确认收入。根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》号文（国家税务总局公告2021年第17号）第六条规定，企业取得政府财政性资金时，核定收入的时间如下：企业提供劳务时，全额缴纳劳务费用。数量。或者，如果收入是代表所售商品或所提供劳务数量或价值一定百分比的资金部分，则按权责发生制确认收入。除上述情况外，企业收到的财政补助、补贴、补偿金、退税等各项政府财政支出，在实际取得收入时确认。
【案例2】在典型的机场PPP项目中，当地政府和项目公司一致认为，由于机场初期运营收入较低，需要依靠政府补贴来维持机场的持续运营。 2023年业务销售额达到1000万元的，不给予补贴；年销售额未达到1000万元的，按照实际年销售额与1000万元的差额，给予项目公司经营补贴。将给予补贴。假设项目公司2023年营业收入为800万元。
关于增值税处理，项目公司获得的200万元（1000-800）补贴的计算方法与销售收入有关，但本质上是政府为补充销售收入而给予的补贴。这是一项补贴。项目公司的运营成本，不影响项目公司对机场用户的利润，以及提供服务或租赁机场空间、广告和其他导航相关服务的价格和数量，不属于补贴这与收入直接相关。符合45号通知第七条规定的“货物、劳务、服务、无形资产、房地产的销售额”的，免征增值税。在企业所得税处理方面，项目公司取得的政府补助不属于符合70号文规定条件的财政资金，应作为应纳税所得额处理。由于运营企业获得的政府补贴与提供服务的数量或金额不成正比，因此应按照实际赚取收入的时间确认收入。
值得注意的是，非应征增值税收入对应的增值税进项税额可以按照规定抵扣（这里需要准确区分非应税收入和非应税收入）。企业用免税收入用于支出所发生的费用，在计算应纳税所得额时不予扣除。此外，用于支出的资产折旧在计算应纳税所得额时不予扣除。企业应注意，符合70号文规定条件的财政资金作为免税收入后，五年（60个月）内未拨付或归还财政账户。分配资金的政府部门将在获得该资金的第六年计入其应纳税所得额。计入应纳税所得额的公款支出，在计算应纳税所得额时扣除。
3、PPP项目涉税业务办理税务差异分析
在PPP项目的资产和成本管理中，由于不同行业和项目的实际业务模式和会计制度的差异，会计方法差异较大，产生相对复杂的税务差异。例如，在PPP模式中，社会资本方并不实际拥有PPP项目资产的所有权，因此PPP项目资产的处理存在一定的特殊性。
1、会计处理
PPP项目资产与一般建设固定资产项目区别对待，根据《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则解释第14号》相关规定，社会资本方不得将其认定为固定资产，并区分其收益权。当PPP项目资产预定可供使用时，将PPP项目资产的对价金额或已确认的建设收入确认为无形资产或金融资产（应收款项）。
例如，例1中，当PPP项目资产达到预定可使用状态时，A公司将合同资产1.1亿元转为无形资产，并在项目运营期内按直线法摊销。
2. 税务处理
企业所得税政策对无形固定资产有明确规定。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第65条规定，企业所得税法第十二条所称无形固定资产，是指企业为生产产品而持有的资产。提供劳务、租赁、经营的无形固定资产，其摊销可以采用直线法扣除，摊销年限为10年以上。显然，PPP项目的基础设施资产不符合上述概念定义的范围。例如，例一PPP项目建设的高速公路，固定资产折旧要求按照现行企业税收政策执行，折旧年限最低为20年，并按年限平均法计算折旧。到行法作为税前扣除。 PPP项目资产符合政策规定条件的，可以通过缩短折旧年限或采用加速折旧方法计算折旧额。
例如，例1中的A公司将PPP项目资产达到预定可使用状态时计入无形资产，并以项目运营期28年作为摊销年限。这符合税法的规定。无形固定资产的摊销年限为10年以上，超过了税法规定的固定资产折旧的最低计算年限。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，根据企业所得税法第二十一条的规定，企业必须按照财务报表确认税前扣除范围。符合企业所得税法及相关税收规定的，按照企业实际会计处理确认的费用可以扣除。企业所得税前计算应纳税所得额。也就是说，就企业所得税而言，A公司的PPP业务资产并不作为固定资产入账，而是以无形固定资产摊销的形式计入税前扣除，但计算的资产折旧（摊销）为， ) 。该资产的折旧（摊销）金额不超过企业所得税法及相关税法规定的税前扣除范围和标准，无需进行税务调整。
填写企业纳税申报表时，请注意，PPP 项目资产的计税基础和折旧金额必须填写在表格《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（表格A105080）“固定资产”下的相应栏中。通过在“无形固定资产”相应栏输入本会计年度的资产折旧费用等会计金额，可以计算“固定资产”和“无形固定资产”两类资产的纳税调整金额。被生成。
两次税收调整的绝对值相同，但调整方向相反。税收调整总额为0。输入规则导致固定资产、生物生产资产、无形资产和其他资产的会计处理为：010。 -30000（表A105080）汇总表总计（1+18+21+33+39+40）第41 行的金额、税额和税额调整，然后需要科目金额和税额。由于《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105000）第32行的金额必须相应报告，因此PPP资产折旧（摊销）业务“A105000”中反映的（A105000）的增加（减少）金额为0。 （中国税务报）
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