ppp项目模式税收，ppp项目的涉税问题

PPP（Public-Private Partnership）模式是社会资本与政府在基础设施和公共服务领域通过特许经营、服务购买、股权合作等方式建立的利润分享模式，以提高提供公共服务的能力。我们建立长期合作关系，提高商品和服务的供应效率并分担风险。 PPP项目周期长、交易结构复杂，涉及增值税、企业所得税、土地增值税、契税、农业占用税、印花税、房产税、城镇土地等多种税种。是。使用税金。本文以增值税和企业所得税为重点，阐述了PPP项目中各类业务事项的税务处理、同一涉税事项不同税种处理的差异、以及不同业务事项的税务处理差异。一些业务。分析一下。涉税业务。里昂咨询拥有相关知识，例如：

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2、干货资讯|PPP、BT项目的运营模式及财税政策

3、图文详解：PPP、BOT、BT、TOT、TBT的流程、特点、模式

1、PPP项目增值税、企业所得税税务处理分析

PPP项目推广模式有多种类型，根据项目的性质和特点，项目的收入来源主要有用户付费、用户付费与政府补贴相结合、政府服务付费等。无论采用何种模式、缴纳方式，均应根据纳税人的实际纳税行为适用相应的增值税、企业税等税收政策。根据项目实际运营情况，PPP项目将享受增值税即征即退、企业税“三免三减半”、政府补助收入免征增值税等优惠政策如果满足条件，您可以享受免税和税收。节能环保专用设备购置免征，部分特殊地区设立的企业还享受符合一定条件的西部大开发企业税收优惠。

1.增值税

由于PPP项目实际业务结构和事项的差异，同一PPP项目内往往存在多个增值税税目。例如，项目政府付费部分属于建设服务，建设期间的利率和可用服务费（投资收益）属于金融服务，项目公司提供的道路通达服务属于房地产租赁服务。航空地面作业属于后勤保障作业等。社会资本方对项目建设、运营过程中取得的政府缴款资金或用户缴款部分，应根据实际纳税活动适用相应税目和增值税政策，并按规定加征增值税。期间。必须缴纳增值税。将会产生纳税义务。

【例1】A公司投资、建设、经营多条高速公路。 A公司于2023年1月与当地政府签订PPP项目合同，将作为社会资本方负责当地高速公路的投资、建设、运营和维护。项目建设期为2年，建设期是2021年。预定是一月份。经营期限为28年。 A公司有权在运营期内向过往车辆收取高速公路通行费，政府不保证未来的车辆通行费或过往车流量。运营期结束后，A公司将PPP项目资产无偿移交给政府。假设合理毛利率为10%，A公司年施工服务成本为5000万元，按2025年实际车流量收取的通行费为1600万元，运营服务成本为100万元。

A公司向政府提供高速公路建设服务，有权在运营期间向过往车辆收取高速公路通行费，具体数额取决于过往车辆的类型、数量和里程，该权利并非无条件主张，因为这取决于具体情况。现金权必须使用无形资产模型进行会计处理。项目建设期间，每年将5500万元（5000（1+10%））建设服务收入确认为“合同资产”，以及支付原材料、材料等建设成本。支付的员工工资确认为合同履约成本，一旦PPP项目资产达到预定可使用状态，两年建设期确认的“合同资产”1.1亿元人民币（5,500日元）2）结转到``''。 2025年，项目进入运营期，A公司已确认运营服务收入1600万元，运营费用100万元。同时，PPP项目形成的无形资产按历年摊销。 28年经营期间，借记折旧金额3,928,600元（11,00028），贷记“主营业务费用”“无形固定资产累计摊销33,354”。

PPP项目资产建设期间，项目公司负责PPP项目的投资建设，实际向政府提供建设服务，但从政府获得的资金收入属于建设服务对价的一部分. 应支付建筑服务费。增值税作为“建筑服务”计算和支付。纳税义务时间按照PPP项目合同约定的缴款日期确定。 PPP仍然是一个完整的项目融资概念，按照实际利率法确认为融资要素的政府拨付资金数额必须按照“金融服务”计算，不按6%的税率缴纳增值税。税项。在项目运营阶段，不同的PPP项目涉及不同类型的用户付费。

例如，例1中，项目公司负责高速公路养护并获得通行费收入。项目公司提供道路通行服务的，须按税种“房地产租赁服务”计算缴纳增值税，税率为9%。 A公司2025年销售劳务收入1600万元，确认增值税销售收入1467.89万元[1600(1+9%)]，生产税132.11万元(1467.899%)。

此外，高速公路于2016年4月30日前竣工通车的，纳税人取得的通行费收入，按照《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》号规定（国家税务总局公告2016年第16号）的规定，实行简易计税。您可以选择申请。这是按照5%的税率计算营业税额的方法。又如，水生产、污水处理等城市基础设施建设的PPP项目，允许在现行增值税政策的基础上采用简化计税方法，机场和国内城市基础设施也允许采用简易计税方法。简化计税方式，享受减税、免税等优惠待遇。导航飞机提供的航空地面服务，按照“物流辅助服务”税目，按6%的税率缴纳增值税。也就是说，PPP项目中的社会资本方根据增值税应税活动的具体项目，适用相应的政策，这与一般企业生产经营所适用的增值税政策有本质的不同，不是吗？

2. 企业税

社会资本主体因项目建设、运营取得的收入应当按照规定计入总收入，即按照社会资本主体提供的收入范围和计算方法的公共服务。所得税收入根据PPP项目协议确认。社会资本利益相关者在项目运营期间能够获得其他收入，或者社会资本利益相关者不参与项目运营或没有通过项目运营获得收入，但社会资本利益相关者不管理该项目项目合同约定期间取得收入的，社会资本方按照公平收入原则，按照现行企业所得税政策规定的收入种类和纳税期限. 确定收入金额和纳税期限。社会基础设施当事人根据项目合同承担的人员费用、燃料费用、电费、维修费用、财务费用、管理费用以及相关税费等费用，可以在企业税前扣除。在计算应纳税所得额时扣除。

在PPP项目资产建设期间，项目公司将负责PPP项目的投资和建设，并作为建设服务对价的一部分向政府收取财政收入，但该收入的实现将取决于基于以下标准：它被认为是纳税年度内完成的进度或完成的工作量。

例如，例1中，A公司2023年确认建筑服务收入5045.87万元（5500（1+9%）），并在支付的建筑费5000万元中计入可抵扣增值额，抵扣进项税额。创建一个项目并将其视为建筑服务的成本。

在实际运营阶段，社会资本方将项目管理业务提供的金融服务和各类现代服务纳入企业税收总收入，不含增值税，并按规定确认相关事项。成本、费用和其他扣除。

例如，例1中，A公司2025年获得的公路通行费收入为1600万元，需要确认企业税收入为1467.89万元[1600(1+9%)]。100万元人民币的业务付款不予扣除。增值税进项税额允许抵扣后，确认为销售服务费用，并在企业所得税中逐项扣除。

2、不同税种对同一涉税事项处理差异的分析

PPP项目中可能同时适用增值税、企业税等多种税种，实践中需谨慎确定同一项目不同税种之间适用的征税原则。案件。例如，政府补贴是PPP项目的常见收入组成部分，补贴有多种形式和来源。从增值税和企业税的角度来看，政府补助是否应纳税、享受税收优惠有不同的政策要求。

1.增值税

根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》号（国家税务总局公告2019年第45号，以下简称45号公告）第七条规定，自2020年1月1日起，纳税人取得的财政补贴收入准予税前扣除。规定本人取得的财政补贴收入不得与本人取得的财政补贴收入相比较。销售货物、劳务、服务、收入或者无形资产、不动产数量直接相关的，必须按照规定计算缴纳增值税。纳税人在其他情况下取得的补贴收入不属于增值税应税收入，不征收增值税。也就是说，增值税是否作为应税收入，取决于政府补贴是否与其营业收入或营业额直接相关。

2. 企业税

《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号，以下简称70号文）规定，自2011年1月1日起，企业或从人民政府财政部门等部门取得总收入的中国规定必须这样做。同时满足以下三个条件的财政资金视为免税收入，在计算应纳税所得额时从总收入中扣除：资金用途；其次，拨付资金的财政部门或者其他政府部门有特殊的资金管理办法或者对资金有具体的管理要求；第三，公司必须单独核算。

PPP项目取得的政府补助不同时满足上述条件的，应当按照规定确认收入。根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》号（国家税务总局公告2021年第17号）第六条规定，关于企业获得政府财政资金时核定收入的时机，企业必须按照市场价格销售产品、提供劳务。或者，如果收入是代表所售商品或所提供劳务数量或价值一定百分比的资金部分，则按权责发生制确认收入。除上述情况外，企业收到的财政补贴、补助金、补偿费、退税等各项政府财政支出，在实际取得收入时确认。

【例2】以一般机场PPP项目为例，机场初期运营收入较低，需要依靠政府补贴来维持机场的持续运营，为了持续运营，我们同意以下几点。 2023年企业销售额达到1000万元的，不给予补贴，但年销售额未达到1000万元的，按照实际年销售额与1000万元的差额给予项目补贴。并给予运营补贴。假设项目公司2023年营业收入为800万元。

关于增值税处理，项目公司获得的200万元（1000-800）补贴的计算方法与销售收入有关，但本质上是政府为补充销售收入而给予的补贴。这是一项补贴。这些是运营公司的运营费用，不影响运营公司对机场用户的利益，以及提供服务、租赁机场空间、广告和其他导航相关服务的价格和数量，它不是“与收入或收入直接挂钩的补贴。” 45号公告第七条规定的“货物、劳务、劳务、无形资产、房地产的销售额”不征收增值税。在企业所得税处理方面，项目公司取得的政府补助不属于符合70号文规定条件的财政资金，应作为应纳税所得额处理。运营企业赚取的政府补贴与提供服务的数量或数量不成正比，因此应按照实际赚取收入的时间确认收入。

请注意，增值税免税收入对应的增值税进项税额可以按规定抵扣（需准确区分增值税免税收入和非应税收入）。企业免税收入用于支出所发生的费用，在计算应纳税所得额时，不予扣除；用于支出的资产折旧，在计算应纳税所得额时，不予扣除。需要说明的是，企业将符合70号文规定条件的财政资金作为不征税收入处理后，5年（60个月）内未拨付至财政账户。拨付该资金的部委或者其他政府部门，在取得该资金的第六年，计入应纳税所得额，并在计算应纳税所得额时扣除计入应纳税所得额的财政资金支出。

3、PPP项目涉税业务办理税务差异分析

在PPP项目的资产和成本管理中，由于不同行业和项目的实际业务模式和会计制度差异，核算方法差异较大，导致相对复杂的税务差异。例如，在PPP模式中，社会资本方并不实际拥有PPP项目资产的所有权，因此PPP项目资产的处理存在一定的特殊性。

1、会计处理

PPP项目资产与一般建设固定资产项目区别对待，根据《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则解释第14号》相关规定，社会资本方不将其认定为固定资产，必须区分收益权。当PPP项目资产预定可供使用时，将PPP项目资产的对价金额或已确认的建设收入确认为无形资产或金融资产（应收款项）。

例如，例1中，当PPP项目资产达到预定可使用状态时，A公司将合同资产1.1亿元转为无形资产，并在项目运营期内按直线法摊销。

2. 税务处理

《公司税法》对无形固定资产有明确规定，根据公司税法第六十五条规定，公司税法第十二条所称无形固定资产是指公司为生产产品而持有的资产。马苏。提供、租赁或管理服务；不具有实物形态的非货币性长期资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产摊销可以采用年限平均法扣除，摊销年限为10年以上。显然，PPP项目的基础设施资产不符合上述概念定义的范围。例如，例1中PPP项目建设的高速公路，根据现行企业税收政策的固定资产折旧要求，需要按照年限平均法计提折旧，折旧年限最低为20年。税前扣除。 PPP项目资产符合政策规定条件的，可以通过缩短折旧年限或采用加速折旧方法计算折旧额。

例如，例1中的A公司PPP项目资产达到预定可使用状态时作为无形资产核算，并以28年项目运营期作为摊销年限。这是符合税法规定的。无形固定资产的摊销年限为10年以上，超过了税法规定的固定资产折旧的最低计算年限。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，根据企业所得税法第二十一条的规定，企业必须按照财务会计核算确认税前扣除范围符合企业所得税法及相关税收法规的规定，有标准的，按照企业实际会计处理确认的费用可以扣除。企业所得税前计算应纳税所得额。也就是说，就企业所得税而言，A公司的PPP业务资产并不计入固定资产，而是以无形固定资产摊销的形式纳入税前扣除项目，但计算资产折旧（摊销费用）是， ) 该资产的折旧（摊销）金额不超过企业所得税法及相关税法规定的税前扣除的范围和标准，不需要进行纳税调整。

填写企业纳税申报表时，必须在表格《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（表格A105080）“固定资产”下的相应字段中输入PPP项目资产的税基和折旧金额，并且必须输入原始值。请注意。通过在“无形固定资产”相应栏目中输入资产当年的折旧等会计金额，即可计算“固定资产”和“无形固定资产”两类资产的纳税调整金额。被生成。

两次税收调整的绝对值相同，但调整方向相反，税收调整之和为零。录入规则规定了固定资产、生物生产性资产、无形资产和其他资产的会计处理。《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（表A105080） 金额、税额和税收调整应汇总在表“总计（1+18+21+33+39+40）”的第41 行中，后面是科目金额。由于税额列于《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105000）第32行，PPP资产折旧（摊销）业务按照《纳税调整项目明细表》-32行“（一）资产折旧和摊销（A105080）”计算。反映在“输入）”中。 30000(A105000) 增加(减少)量为0。 （中国税务报）

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